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初级会计考试《会计实务》重点知识点串讲：应收款项的减值
1.坏账损失
企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回，这类无法收回的应收款项通常称为坏账。企业因坏账所遭受的损失称为坏账损失。
2.减值核算的方法
直接转销法:小企业
备抵法:一般企业
3.会计科目
坏账准备(备抵科目)
营业外支出(费用类)
应收账款(资产类)
信用减值损失(费用类)
直接转销法(小企业)实际发生坏账损失时，做账:
借:银行存款
营业外支出
贷:应收账款
备抵法(一般企业):
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失(预期信用损失)，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
4.账务处理
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经济事项 |
账务处理 |
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(1)计提坏账准备 |
借:信用减值损失 贷:坏账准备 |
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(2)冲减多计提坏账准备 |
借:坏账准备 贷:信用减值损失 |
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(3)实际发生坏账损失 (转销坏账) |
借:坏账准备 贷:应收账款等 |
|
(4)收回已转销的坏账 |
①借:应收账款等 贷:坏账准备 ②借:银行存款 贷:应收账款等 |
5.计算
(1)坏账准备的应有余额=应收账款账面余额x计提比例=应收账款账面余额-预计可收回金额
(2)当期应计提的坏账准备=坏账准备的应有余额-坏账准备的已有余额
【提示】
当期应计提的坏账准备>0，应计提坏账准备;
当期应计提的坏账准备<0，应冲减坏账准备;
经典例题
【单选题】2019年初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为 10 万元，当期实际发生坏账损失 5万元。经减值测试，2019 年年末“坏账准备”科目应保持的贷方余额为 16万元。不考虑其他因素，年末该企业应计提坏账准备的金额为()万元。
A.11
B.6
C.16
D.1
【答案】A
【解析】实际发生坏账损失5万元，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，在计提坏账准备前，坏账准备已有贷方余额=10-5=5万元，年末该企业应计提坏账准备的金额=16-5=11(万元)。
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