24年中级会计《财务管理》重点知识点串讲：责任成本
责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。
1.成本中心
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特点 |
（1）不考核收入，只考核成本 （2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。 可控成本应具备三个条件【可预见、可计量、可调节控制】 ①该成本的发生是成本中心可以预见的; ②该成本是成本中心可以计量的; ③该成本是成本中心可以调节和控制的。 （3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。 |
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考核指标 |
预算成本节约额=实际产量预算责任成本一实际责任成本 预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本 |
经典例题
【例】某车间为成本中心，生产 A产品，预算产量 80件，单位预算成本 200 元。实际产量100件，单位实际成本 180元。
要求:计算预算成本节约额和预算成本节约率。
【答案】 预算成本节约额=100x200-100X180=2000(元)
预算成本节约率=2000/(100x200)X100%=10%
2.利润中心
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特点 |
既能控制成本，又能控制收入和利润 |
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考核 指标 |
(1)边际贡献=销售收入总额一变动成本总额 适用:反映该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用。 |
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(2)可控边际贡献(又称部门经理边际贡献)=边际贡献一该中心负责人可控固定成本 适用:评价利润中心管理者业绩。 |
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(3)部门边际贡献=可控边际贡献一该中心负责人不可控固定成本 适用:评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。 |
经典例题
【例】某车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入 100万元，变动成本为 60万元，该中心负责人可控固定成本为 10 万元，不可控但应由该中心负担的固定成本5万元。
要求:计算该利润中心的边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。
【答案】
边际贡献=100-60=40(万元)
可控边际贡献=40-10=30(万元)
部门边际贡献=30-5=25(万元)
3.投资中心
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特点 |
(1)既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制 (2)经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权还包括投资规模和投资类型等投资决策权。 (3)它拥有最大程度的决策权，也承担最大的责任，是企业中最高层次的责任中心，如事业部、子公司等。 |
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考核指标 |
(1)投资收益率 投资收益率=息税前利润/平均经营资产 平均经营资产=(期初经营资产+期末经营资产)/2 |
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(2)剩余收益 剩余收益=息税前利润-(平均经营资产x最低投资收益率) |
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考核指标评价 |
投资收益率 |
优点 |
(1)可用于部门之间、不同行业之间的比较(相对数，可以比较) (2)有利于资产存量的调整，优化资源配置 |
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缺点 |
会引起短期行为，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标 |
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剩余收益 |
优点 |
弥补了投资收益率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足 |
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缺点 |
(1)绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较 (2)导致投资中心管理者的短期行为 |
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