【讲练结合】让你真正搞懂《会计信息质量要求》
优路教育整理了注册会计师《会计信息质量要求》相关知识点，供备考的考生参考学习：
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）
会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）
【注：只要会计处理符合准则规定，就具有可比性】
【举例】
1.根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法
2.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化
3.企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量
【例题1?单选题】（2018年）
2×17年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2×17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.可比性
B.权责发生制
C.实质重于形式
D.会计主体
【答案】A
【解析】满足同一企业不同期间可比的要求。
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【实务案例】
1、母公司编制合并财务报表
2、将发行的附有强制付息的义务的优先股确认为负债
3、将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
4、将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款
5、反向购买业务的处理
【例题2?单选题】（2014年）
下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。
A.确认预计负债
B.对应收账款计提坏账准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.将永续债划分为权益工具
【答案】D
【解析】永续债虽然称之为“债”，但需要根据其发行实质，区分其确认为权益工具还是金融负债，而不仅仅考虑其“债”的形式。
【例题3?多选题】（2015年，修改）
下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。
A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债
B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款
C.关联方关系的判断
D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
【答案】ABCD
【解析】无
六、重要性
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
【例题4?单选题】（2017年）
甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.重要性
B.相关性
C.可比性
D.及时性
【答案】A
【解析】2×16年无形资产未进行摊销，属于会计差错，同时补记金额相对于2×16年和2×17年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2×17年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产、不应低估负债或者费用、不允许企业设置秘密准备。
【总结】
（1）要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备
（2）对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等
（3）采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法提折旧
（4）或有事项：
①对于预计负债，只要达到很可能的区间就可以确认；
②对于由预计负债引起的补偿，即其他应收款的确认，确认区间应达到基本确定的条件。
（5）所得税会计
①只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产；（有条件的确定）
②只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。
【例题5?单选题】（2017年）
甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2×16年，甲公司共销售乙产品1 000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.可比性
B.实质重于形式
C.谨慎性
D.及时性
【答案】C
【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。
八、及时性
及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题6?单选题】（2010年）
下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。
A.及时性
B.谨慎性
C.重要性
D.实质重于形式
【答案】A
会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。
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