优路出品：税务师考试《税法一》考点精讲七

已报名2024年税务师考试的考生要抓紧时间投入学习了，今天我们学习的内容是《税法一》的第二章第二节：纳税人和扣缴义务人。

考点1:基本规定

1.纳税人

凡在中华人民共和国境内销售货物、(提供加工修理修配劳务销售服务、销售无形资产、销售不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

【单位】是指一切从事销售或进口货物、提供劳务、销售服务、无形资产或不动产的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

【个人】是指从事销售或进口货物、提供应税劳务、销售应税服务、无形资产或不动产的个人，包括个体工商户和其他个人。

(1)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

(2)对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税;凡是海关的完税凭证开具给代理方的对代理方应按规定征收增值税。

(3)资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

(4)建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(第三方)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。

2.扣缴义务人

考点2:增值税纳税人的分类、依据及目的

1.划分目的和依据

(1)划分目的。适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的情况。分类管理有利于加强重点税源管理，简化小型企业计算缴纳程序。有利于专用发票的正确使用和安全管理。

(2)划分依据。基本依据是纳税人的年应税销售额(500万元)

2.一般纳税人和小规模纳税人的划分

(1)年应税销售额

指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额【含免税销售额、税务机关代开发票的销售额】、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其销售服务、无形资产或者不动产年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入销售服务、无形资产或者不动产年应税销售额。

稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

(2)经营期，指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。

(3)转登记

增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按照政策规定选择按照小规模纳税人纳税的和年应税销售额超过规定标准的其他个人外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。除国家税务总局另有规定外，纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。