初级会计考试《会计实务》重点知识点串讲：固定资产
固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
取得
持有
处置
考点1:取得固定资产
成本确定原则:固定资产达到预定可使用状态前的合理必要支出计入固定资产的成本
1.取得方式
外购:无需安装、需要安装
建造:自营、出包
2.会计科目
工程物资(资产类)
在建工程(资产类
固定资产(资产类)
应付职工薪酬(负债类)
3.外购--取得成本
取得成本=价+税+费
价:购买价款
税:关税、消费税等、不得抵扣的增值税进项税额、达到预定用途前发生的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等计入成本;
员工培训费、准予抵扣的增值税进项税额不计入成本
【链接】增值税进项税额是否计入固定资产成本,要结合发票的类别和纳税主体两方面进行判断。
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一般纳税人 |
小规模纳税人 |
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增值税专用发票 |
准予抵扣，不计入固定资产成本 【应交税费一应交增值税(进项税额)】 |
不得抵扣，应计入固定资产成本 |
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增值税普通发票 |
不得抵扣，应计入固定资产成本 |
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4.外购账务处理--不需要安装
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主体 |
账务处理 |
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一般纳税人 |
借:固定资产 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 |
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小规模纳税人 |
借:固定资产【价税合计】 贷:银行存款等 |
【例】2022年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 30000 元，增值税税额为 3900 元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费 700 元，税率 6%，增值税税额 42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录:
借:固定资产 30700(30000+700)
应交税费--应交增值税(进项税额)3942 (3900+42)
贷:银行存款 34642
考点2:固定资产折旧概述
1.折旧范围
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计提范围 |
要求 |
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空间范围 |
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧: 以下不提: (1)已提足折旧的(提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧) (2)单独计价入账的土地 (3)提前报废的，不补提 (4)处于更新改造过程中的 |
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时间范围 |
(1)应按月计提折旧旧: 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧日。 (2)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按暂估价入账，并计提折旧;待办理竣工决算后，调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(调暂估，不调折旧) |
2.影响固定资产折旧的主要因素
(1)原价
(2)预计净残值
(3)固定资产减值准备
(4)固定资产使用寿命
应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备
3.复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
通过本次固定资产重点知识点串讲，希望考生们能够全面理解并熟练应用固定资产相关知识，为初级会计考试的成功打下坚实基础。
