2025年中级会计师考试《中级会计实务》考点：资产的计税基础
2025-04-03 11:19:53
在优路教育中级会计师培训栏目，我们始终致力于为广大学员提供全面、专业的备考指导。随着2025年中级会计师考试的日益临近，我们精心梳理了《中级会计实务》科目的重要考点，以帮助学员们备考。今天，让我们聚焦“资产的计税基础”这一核心考点，深入剖析其内涵与外延，为顺利通过考试打下坚实的基础。
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【考点】资产的计税基础
资产的计税基础＝资产的取得成本－以前期间已税前列支的金额＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额
1.固定资产
账面价值＝原值－会计口径累计折旧－固定资产减值准备
计税基础＝原值－税法口径累计折旧
持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因税法规定按照会计准则规定计提的减值准备在资产发生实质性损失之前不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。
2.无形资产
（1）内部研究开发形成的无形资产
账面价值＝开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（资本化部分）
企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 200%摊销。
计税基础＝会计账面价值×200%
（2）其他方式取得的无形资产
①使用寿命有限的无形资产（类似固定资产的处理）
②使用寿命不确定的无形资产
账面价值＝原值－无形资产减值准备
计税基础＝原值－税法口径累计摊销
3.以公允价值计量的金融资产
账面价值＝资产负债表日公允价值（即当前公允）
计税基础＝取得时成本
4.以摊余成本计量的金融资产（补计提减值时）
账面价值＝摊余成本=账面余额-减值准备
计税基础＝账面余额
【提示】不计提减值时，账面余额=摊余成本。
5.投资性房地产
（1）以成本模式后续计量的投资性房地产（同固定资产的处理）
账面价值＝原值－会计口径累计折旧－减值准备
计税基础＝原值－税法口径累计折旧
（2）以公允价值模式后续计量的投资性房地产
账面价值＝资产负债表日公允价值
计税基础＝原值－税法口径累计折旧
6.长期股权投资
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账面价值
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计税基础
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成本法
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取得成本-减值准备
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初始投资成本
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权益法
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四个明细科目代数和-减值准备
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初始投资成本
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【多选题】下列各项中，应当计入企业外购原材料初始入账金额的有（ ）。
A.入库前的装卸费用
B.运输途中的保险费
C.入库前的合理损耗
D.入库后的仓储费用
【答案】ABC
【解析】选项D：入库后的仓储费用不能计入到存货成本，所以选项D错误。
通过对“资产的计税基础”这一考点的详细解读，相信学员们已经对其有了更为深刻的理解。在优路教育中级会计师培训栏目，我们不仅提供考点知识的梳理，更注重培养学员们的解题能力和应试技巧。接下来，我们将继续推出更多高质量的备考内容，助力学员们在2025年中级会计师考试中取得优异成绩。让我们携手并进，共创辉煌！同时，也请学员们密切关注我们的后续更新，不要错过任何一份宝贵的备考资料。
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