2025年中级会计师考试《中级会计实务》考点：负债的计税基础
2025-04-04 04:41:43
欢迎来到优路教育中级会计师培训栏目！在备考2025年中级会计师考试的征途中，《中级会计实务》无疑是每位考生必须攻克的重要科目。为了帮助大家更有效地掌握核心考点，我们精心梳理了关于“负债的计税基础”的详细内容。本文将从预计负债、合同负债、应付职工薪酬等多个维度出发，深入浅出地解析这一考点，助力各位考生在考试中脱颖而出。
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【考点】负债的计税基础
负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额
1.预计负债
（1）账面价值=当前计提的金额
企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
借：销售费用
贷：预计负债
（2）计税基础=0
如果税法规定，与销售产品有关的支出应于（未来）发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为 0。
【提示】某些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予扣除的金额为 0，则账面价值=计税基础（如：债务担保）
2.合同负债
（1）会计
企业在收到客户预付款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。
借：银行存款
贷：合同负债
（2）税法
①如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，未来期间无须纳税，
有关合同负债的计税基础为 0。
②对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该
部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为 0，计税基础等于账面价值。
【总结】
合同负债计入当期应纳税所得额，计税基础为 0；
合同负债未计入当期应纳税所得额，计税基础＝账面价值。
3.应付职工薪酬
税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成
本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。
即：计税基础＝账面价值
| 项目 | 准予扣除的范围 | 超过部分的处理 |
| 工资薪金支出 | 合理支出部分 | 不得结转以后年度扣除,不产生暂时性差异 |
| 职工福利费 | 不超过工资薪金总额14%的部分 | |
| 工会经费 | 不超过工资薪金总额2%的部分 | |
| 职工教育经费 | 不超过工资薪金总额8%的部分 | 准予在以后纳税年度结转扣除，产生可抵扣暂时性差异 |
4.其他负债
企业应交的行政性罚款和税收滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为负债。
税法规定本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除。
即：计税基础＝账面价值
5.递延收益
递延收益计入当期应纳税所得额，产生未来可抵扣差异
计税基础为 0
递延收益未计入当期应纳税所得额，不存在暂时性差异，
计税基础＝账面价值。
【多选题】企业支付的下列各项中介费用中，应直接计入当期损益的有（ ）。
A.为发行股票支付给证券承销商的佣金
B.为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费
C.为企业合并支付的法律服务费
D.支付的年度财务报表审计费用
【答案】CD
【解析】选项A：计入资本公积；选项B：计入金融资产成本；选项C：计入管理费用；选项D：计入管理费用。
通过对“负债的计税基础”的深入剖析，相信各位考生已经对这一考点有了更为清晰的认识。在优路教育，我们始终致力于为考生提供专业、全面的备考资料，帮助大家轻松应对中级会计师考试的各项挑战。接下来，我们还将继续推出更多高质量的考点解析和模拟试题，敬请期待！同时，也祝愿所有考生都能在2025年中级会计师考试中取得优异成绩，实现自己的职业梦想！如需了解更多考试动态和备考资讯，请持续关注优路教育中级会计师培训栏目。
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