备考24年中级会计：解析19年《中级会计实务》计算真题（二）
【《中级会计实务》计算分析题题量及分值】
本类题共 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的， 除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。
【2019年《中级会计实务》计算真题（二）】
2.（本小题12分）甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。
资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司2×18年度实现的利润总额为3 000万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。
【2019年《中级会计实务》计算真题（二）答案】
（1）2×18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150÷5=120（万元）（1分），计税基础=150-50=100（万元）（1分），资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额为20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）（1分）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
（1分）
（2）2×18年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元（1分），资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额为50万元，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）（2分）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
（1分）
（3）2×18年度的应纳税所得额=3 000（会计利润）-20（会计口径的折旧比税法允许扣除的金额少计提的部分）+200（罚款）=3 180（万元）（2分），当期应交所得税=3 180×25%=795（万元）。（1分）
借：所得税费用 795
贷：应交税费——应交所得税 795
（1分）
随着2019年《中级会计实务》计算真题（二）的解析结束，您对会计实务的计算部分应该有了更加全面的认识。这些真题的解析不仅锻炼了您的计算能力，也加深了您对会计准则和财务报表的理解。在备考的冲刺阶段，希望您能够保持冷静和专注，继续通过练习真题来巩固知识点，提高解题效率。同时，也要注意调整好自己的身心状态，确保在考试中能够发挥出自己的真实专业水平。我们相信，通过您的勤奋努力和精心准备，您将在2024年中级会计考试中取得优异的成绩。祝您考试顺利，未来会计职业道路一帆风顺！
