2023年注册会计师考试《会计》真题

 

一、单项选择题(本题型共13 小题，每小题2分，共26分。每小只有一个正确答案，请从每小题的各选答案中选出一个你认为正确的答案，用标点击相应的选项。)

1.下列各项表述中，属于会计人员职业道德要求的是(）

 

A.提高企业透明度，规范企业行为

B.考核管理层经济责任的腿行情况

C.提高企业经济效益，促进企业可持续发展

D.抵制会计造假行为，维护因家财经纪律和经济秩序

 

2.甲公司自行建造一个矿井，于 2x23 年末完工并办理竣工决算手续，累计发生的支出包括:(1)消耗材料支出 5000 万元:(2)外包第三方乙公司进行建筑施工，合同价款为3000万元，已支付给乙公司 2500万元:(3)建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏 100万元。此外，甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200 万元。2x23 年末甲公司上述矿并的成本为()。

 

A. 7500 万元

B.7700 万元

C.8200 万元

D.8300 万元

 

3.下列各项关于企业土地增值税会计处理的表述中，正确的是( )。

 

A.兼营房地产业务的企业，由当期收入负担的土地增值税应冲减收入

B.兼营房地产业务的企业在项目竣工决算后收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目

C.兼营房地产业务的企业在项目竣工前预售商品房，将预交的土地增值税计入利润表的税金及附加项目

D.企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物时，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税

 

4.甲公司为了拓展业务赢得客户订单发生的下列各项支出中，属于为取得合同而发生的增量成本的是（)

 

A.投标过程中聘请外部律师发生的支出

8.为参与客户招标而准备投标资料发生的支出

C.根据订立合同金额的 5%向代理商支付的代理费

D.根据年度订单数量及个人综合表现考评确定的销售人员年度奖金

 

5.下列各项关于企业中期财务报表编制的表述中，正确的是().

 

A.报告中期内处置了唯一的子公司，则该中期无需编制合并财务报表

B.相比年度财务数据而言，中期财务报表中存货的计价可在更大程度上依赖于会计估计

C.每年的员工集中培训活动于 10月份举办，各季度的中期财务报表中应按比例预估计提相关培训费

D.第三季度发生了会计估计变更，则应调整同一个会计年度内第一至第三季度的相关财务报表项目金额

 

6.2x23 年，甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)出于短期获利的目的从公开市场买人股票，该股票当年产生公允价值变动收益 200万元:(2)部分生产设备发生减值，计提固定资产减值准备 1000 万元:(3)租入某办公楼，同时确认使用权资产和租赁负债 800万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计2x23年以及未来期间均有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2x23 年度所得税会计处理的表述中，正确的是()。

 

A.确认递延所得税资产 300 万元

B.确认递延所得税负债 250 万元

C.因股票的公允价值变动确认递延所得税负债的同时调整其他综合收益 50 万元

D.由于使用权资产和租赁负债金额相等，不确认递所得税资产和递廷所得税负债

 

7.甲公司 2x23 年度从财政取得的下列各项资金中，属于政府补助的是(）

 

A.收到政府拨付的资金，政府要求甲公司将这笔资金用于技术改造，成果归甲公司所有

B.出口货物在免征增值税的同时取得政府退回的出口货物的道环节发生的增值税进项税额

C.将其位于城区的厂区搬迁至郊外，原厂址用地移交给政府收储，政府为此支付甲公司土地补偿金

D.中标因家高效照明产品的招标项目，以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格销售给终端用户，并按规定从财政取得相应的补贴资金

 

8.甲公司 2x22 年度财务报表经董事会批准于 2x23年3月15日报出。下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的是(）

 

A.2x23 年2月，甲公司产品的市场价格出现波动，导致毛利为负数，但甲公司并未因此计提2x22年末的存货跌价准备

B.2x23年1月，甲公司决定出售某事业部的全部资产，并于2x23年3月10日签订了出售协议，甲公司于2x22 年末将上述资产组划分为持有待售类别

C.2x23 年1月，甲公司被环保部门检查，根据 2x22年度已颁布的 2x22 甲公司一贯使用的排污方式不符合环保标准，需进行整改，甲公司未在 2x22年末就预计整改支出计提预计负债

D.2x22 年末，甲公司违反了长期借款协议，银行有权随时要求甲公司清偿相关借款。2x23年2月，经甲公司与银行协商，银行同意不会在未来1年内要求清偿。甲公司于2x22 年末将该借款划分为非流动负债

 

9.2x23 年，甲公司从乙公司采购原材料的金额占甲公司年度采购总额的 70%;甲公司与丙公司共同投资设立了一家重要的合营企业:甲公司借调技术专家到丁公司工作，负责丁公司一项为期2年的重要研发项目:甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司，同时担任戊公司的董事长。不考虑其他因素，下列各项中与甲公司存在关联关系的是(）

 

A.乙公司

B.丙公司

C.丁公司

D.戊公司

 

10.甲公司 2x22 年购入一项专利，该专利的法律保护期间为20年，自购入之日起还剩15年。甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快，预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8年。根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划，在使用满3年后，该专利将出售给第三方。基于上述情况，甲公司在无形资产的后续计量中，估计的使用寿命是(）

 

A.3年

B.8年

C.15 年

D.20 年

 

11.企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑该资产用于最佳用途产生经济利益的能力。下列各项关于最佳用途的表述中，正确的是(）

 

A.政府为保护生态环境禁止在保护区内进行房地产开发，则保护区内土地不能以房地产开发作为最佳用途估计公允价值

B.某软件资产必须配合其他技术才能达到最佳用途，但企业并不具备这些必要的技术，因此不能基于该最佳用途估计公允价值

C.企业拥有的用于出租的写字楼出现大量楼层闲置，而该写字楼旁边的同品牌公寓出租情况良好，企业应以用于公寓出租作为写字楼的最佳用途，并据此估计公允价值

D.企业的土地目前用于工业用途的价值为600万元，假设用于建造住宅的价值为 800万元，但需发生拆除改造及变更用途的成本约 300万元，企业应以建造住宅为最佳用途，并据此估计公允价值

 

12.2x22年10月 30日，甲公司公布了经董事会批准的员工结构优化计划，50 岁以上生产部门的员工，45岁以上研发部门和销售部门的员工，可自愿选择离职，按服务年限获得相应的补偿金，在办理离职手续后半年内按月平均支付。该计划自公布之日起立即生效2x22撤销，有效期至2x23年2月28日。2x22年11月，部分员工自愿选择离职，并于2x22年11月30日办理离职手续，应支付的补偿金为240万元，2x22 年 12月又有部分员工自愿办理离职，并于2x22年12月31日办理离职手续，应支付的补偿金为300 万元。此外，甲公司预计在 2x23年上述计划有效期内，很可能还会有部分员工选择离职，预计应支付的补偿金为200万元。不考虑其他因素，甲公司于 2x22年度应确认的辞退福利费用金额是(）

 

A. 40 万元

B.130 万元

C.540 万元

D. 740 万元

 

13.甲公司于2x22年8月15日与乙公司签订设备租赁合同，甲公司当日即从乙公司厂区取走该设备，2x22运输。该设备于2x22年9月1日到达甲公司厂区，经过必要的安装和调试后，于2x22年10月1日达到预定可使用状态。乙公司在租赁合同中同意给予甲公司一段时间的免租期，从2x22年10月15 日起开始计算租金。甲公司租入该设备的租赁期开始日是()

 

A.2x22年8月15日

B.2x22年9月1日

C.2x22年10月1日

D.2x22年10月15日

 

二、多项选择题(本题型共 12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、等均不得分。)

 

1.下列各项有关企业资本公积会计处理的表述中，正确的有(）

 

A.收到投资者超出其所占注册资本份额的投资应计入资本公积

B.委托证券公司代理发行股票而支付的手续费、佣金应从资本公积中扣除

C经股东大会决议用资本公积转增股本的，应从资本公积(其他资本公积)转入股本

D.新加入投资者出资价格高于原有投资者的出资价格，则说明新加入投资者出资价格不公允，超出部分不应计入资本公积

 

2.甲公司作为愦权人，于2x23年5月10日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以其持有的丙上市公司股票、一台二手的进口光刻机以及若干芯片产品抵偿全部债务，协议签订当日即完成相关资产的交付手续。当日，甲公司放弃愦权的账面价值为1000万元，公允价值为1070万元:乙公司持有的丙上市公司股票公允价值为500万元，甲公司将其作为交易性金融资产核算:二手光刻机在乙公司的账面价值为300万元，公允价值为400万元，甲公司将收到的光刻机作为固定资产核算，发生的运输和保险费用为1万元:芯片产品在乙公司的账面价值为 180 万元，公允价值为200万元，甲公司将芯片产品作为存货核算。下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的有()

 

A. 确认存货 霁90 万元

B.确认固定资产 401 万元

C.确认投资收益 100 万元

D.确认交易性金融资产 500 万元

 

3.为使财务报表使用者了解金融工具信用风险对未来现金流量的影响，企业应当披露的信息有(）

 

A. 金融负债的到期期限分析

B.外币金融资产的汇率变化影响

C.金融资产所面临的信用风险的集中度

D.金融资产预期信用损失金额的变动及其原因

 

4.2x22年 12月 15日，甲公司与乙公司各自出资 5000 万元，共同购买一栋二手公寓，各自拥有 50%的产权，委托第三方对公寓进行出租运营管理，按租金收入的20%支付管理费。合同约定，与该公寓运营活动相关的决策需要甲公司和乙公司达成一致方可做出:甲公司和乙公司各自分享或承担租金收入、运营成本的 50%。2x23 年该公寓取得租金收入800万元，由甲公司先行收取:第三方的运营管理费由甲公司先行支付，发生的水电费、维修费 20万元由乙公司先行垫付。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，上述公寓的预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为10%。下列各项关于甲公司2x23年度会计处理的表述中，正确的有(）

 

A. 确认折旧费用 225 万元

B.确认租赁收入 320 万元

C.确认水电维修费 10 万元

D.确认投资收益 85 万元

 

5.甲公司的记账本位币为人民币，其子公司乙公司的记账本位币为港币，下列各项有关外币折算会计处理的表述中，正确的有(）

 

A.乙公司发生的人民币交易无需进行外币折算

B.甲公司将编制合并财务报表时产生的外币报表折算差额计入损益

C.甲公司编制合并财务报表时，将乙公司财务报表中的资产负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算

D.甲公司以前年度向乙公司提供的实质上构成了对乙公司投资的港币借款，甲公司编制合并财务报表时,在抵销与该笔借款相关的应收应付款的同时，将产生的汇兑差额转入其他综合收益

 

6.下列各项关于企业编制现金流量表的原则和方法的表述中，正确的有(）

 

A.支付的租赁保证金属于投资活动的现金流出

B.固定资产毁损收到的保险赔偿属于投资活动的现金流入

C.企业将不属于现金及现金等价物的定期存单用于质押不会产生现金流出

D.在母子公司之间销售商品形成固定资产且已结清款项的情况下，编制合并现金流量表时应将经营活动现金流入与投资活动现金流出予以抵销

 

7.甲公司 2x22 年度财务报表的批准报出日为2x23年4月5日。不考虑其他因素，甲公司在计算2x22年度稀释每股收益时，下列因素中可能对 2x22年度每股收益产生稀释性影响的有(）

 

A.2x23年3月授予员工的限制性股票

B.2x21年6月发行但已于2x22年6月全部行权的认股权证

C.2x22年3月发行的可转换公司债券，发行12个月以后可转换为甲公司普通股

D.2x22年8月与某股东签订协议约定于2x23年6月按固定价格回购该股东持有的甲公司股份

 

8.甲基金会(民间非营利组织)于2x22 年6月收到一批价值 200 万元的受托捐赠救灾物资，根据委托人的意愿转赠给受灾群众:2x22年8月接受捐赠取得一部二手小轿车，价值 20万元，作为甲基金会的办公用车,甲基金会为此支付了1万元税费和运费:2x22年10月一批医院的专家免费为甲基金会组织的医疗活动坐诊，专家劳务价值 50 万元。下列各项关于甲基金会会计处理的表述中，正确的有()

 

A. 确认捐赠收入 20 万元

B.收到的 200 万元救灾物资确认为存货

C为小轿车支付的税费和运费计入固定资产成本

D.医院专家免费提供的坐诊服务无需在财务报表中确认捐赠收入

 

9.企业以经营分部为基础确定报告分部，不考虑其他因素，下列各项有关报告分部判断的表述中，正确的有(）

 

A.M经营分部的对外收入占比达到30%，应作为单独的报告分部

B.P经营分部刚开始商业化，收入极小，但分部资产占比达到20%，应作为单独的报告分部

C.T经营分部在本年度达到报告分部的确定条件，但上年度未达到报告分部的确定条件，考虑可比性要求，本年度财务报表中不应将其作为单独的报告分部

D.所有未达到重要性标准的经营分部对外收入合计占比为40%，但单独披露其中某个分部的信息对使用者而言意文不大，则其中的各个经营分部不作为单独的报告分部

 

10.甲公司是一家化工企业，2x22 年度发生的下列或有事项中，产生现时义务的有()。

 

A.对己售出的商品承担法定的质量保证文务

B.董事会作出决议拟向当地慈善机构捐款，但尚未签订协议或对外公告

C.员工投诉工厂的有毒有害气体危害其身体健康，甲公司发表声明承诺会进行整改和补偿

D.租入办公楼并进行了内部装修，合同约定租赁到期需拆除相关装修并将办公楼恢复原状

 

11.企业在判断对被投资方是否具有控制时，应分析其是否通过参与被投资方的相关活动面享有可变回报。下列各项有关可变回报的表述中，正确的有(）

 

A.可变回报包括随被投资方业绩变化而获得的利润和承担的损失

B.投资方将自身资产与被投资方的资产整合以达到节约成本的效果，节约的成本属于可变回报

C.投资方向被投资方提供运营管理服务，按实际运营收益收取固定比例的管理费，该管理费属于可变回报

D.投资方开办的学校受限于法律法规的相关规定不能分配利润，但可以带来品牌宣传效应，还可以为投资方提供培训和人才储备，因此投资方能够通过投资该学校享有可变回报

 

12.甲公司于2x22年3月10日借入一笔借款，专项用于新厂区的建造，甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款，后续根据工程付款进度安排支取。2x22年4月20日，甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项。2x22年5月15日，新厂区实体开始建造。2x22年11月至12月期间，由于冰雪覆盖暂停施工。2x23年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，但个别车间的屋顶有水现象需要修补，预计发生的支出很小，整体工程于 2x23年11月 15日完工并办理了竣工决算手续。下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中，正确的有()

 

A.借款费用开始资本化的时点为2x22年5月15日

B.借款费用停止资本化的时点为2x23年11月15日

C.2x22年11月至12月期间发生的借款费用应当继续资本化

D.借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入不影响借款费用资本化金额的计算

 

三、计算分析题(本愿型共2小题 18分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的，要求列出计算步骤。）

 

1.(本小题9分。)甲公司有一个生产车间，包括厂房、两项生产设备(P、Q),以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2x21年至2x22年，该生产车间发生的有关交易或事项如下:(1)2x21年，由于技术更迭和市场需求变化，该车间生产的产品销量锐减，相关资产出现减值迹象，因此甲公司进行了减值测试。截至 2x21年 12月 31日进行减值测试前，相关资产的账面价值(未曾计提减值准备)分别为:厂房 3000万元、生产设备 P2000万元、生产设备 94000万元、专利技术 1000 万元。资产组的可收回金额为 7500 万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2700万元，生产设备9的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。

(2)生产设备Q的账面原值为5000万元，截至 2x21年12月 31 日已计提折旧 1000万元。考虑资料(1)中所述的减值影响后，预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2x22年5月31日，该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造，购入新型的核心部件,将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元，通过银行转账支付，原部件的账而价值为 300万元。更换部件另发生安装调试费 10万元，通过银行转账支付。2x22年7月31日，生产设备Q完成了技术改造。

(3)2x22年6月，甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司，拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日签订协议，约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2x22年6月20日签订协议，按照甲公司正常清空厂房所需的时间，约定于2x22年8月31日移交厂房给丙公司。

本题不考虑相关税费及其他因素。

 

要求:

(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2x21年 12月 31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司 2x22年5月31日停工改造的生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录，

(3)根据资料(2)和(3)，分别判断甲公司在截至2x22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。

【答案】

(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2x21年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。

由于(10000-7500)x30%{>}(3000-2700)，厂房应分推减值=3000-2700=300(万元)

由于(10000-7500)X40%=(4000-3000)，生产设备Q应分推减值=4000-3000=1000(万元)

生产设备P应分摊减值=(10000-7500)X20%+(750-300)X20%÷30%=800(万元)

或:2000-2000-3000x(7500-2700-3000)=800(万元)

专利技术应分摊减值=(10000-7500)x10%+(750-300)X10%÷30%=400(万元)

或:1000-1000-3000x(7500-2700-3000)=400(万元)

计提减值后各项资产的账面价值分别为:

厂房=3000-300=2700(万元)

生产设备P=2000-800=1200(万元)

生产设备Q=4000-1000=3000(万元)

专利技术=1000-400=600(万元)

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司2x22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与

生产设备Q技术改造相关的会计分录。

生产设备Q的账面价值=3000-3000÷4-12x5=2687.5(万元)

开始技改，转入在建工程:

借:在建工程 2687.5

累计折1(1000+3000÷4÷12x5)1312.5

固定资产减值准备 1000

货:固定资产 5000

发生改造支出:

借:在建工程 510

贷:银行存款 510

报废旧部件:

借:营业外支出(或资产处置损益)300

贷:在建工程 300

完工结转固定资产:

借:固定资产 2897.5

货:在建工程 2897.5

(3)根据资料(2)和(3)，分别判断甲公司在截至2x22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和

闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。

生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

理由:虽然生产设备Q己签订出售协议，但尚未完成改造，不符合以当前状况下可立即出售的条件，因此生产设备Q不应作为持有待售资产列报，厂房应当作为持有待售资产列报。

理由:厂房已签订出售协议，在常规时间内清空厂房不影响其符合可立即出售的状态，且预期能够于1年内完成出售，因此厂房应当作为持有待售资产列报。

 

2.(本小题9分。)甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。2x22年至 2x23年，甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)2x22年6月 30日，甲公司通过银行转账 5000 万元购买乙公司25%的股权，当日办理股权过户登记手续，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日，乙公司净资产账面价值为13000万元，其中股本2000万元，股1元。除土地使用权增值 5000 万元之外，其他各项可辨认资产和负愦的公允价值与账面价值相等。该士地使用权作为无形资产核算，预计剩余使用寿命为25年，预计净残值为零，采用直线法摊销。另外，甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费 200万元，且甲公司有权取得乙公司2x22年6月30日前己宣告但尚未发放的现金股利 400 万元。

(2)2x22年12月31日，乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付2200 万元认购乙公司新发行的股份200万股。丙公司增资后，甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在 2x22 年7月至 12月实现净利润 500 万元。

(3)2x23年6月20日，乙公司以每台5万元的价格向甲公司销售了5台自产的商务打印机，该打印机在乙公司的账面成本为每台3万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)2x23年6月30日，乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产，并以公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值大于账面价值 500 万元。Z公司在2x23年1月至6月实现净利润 600 万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

 

要求:

(1)根据资料(1)，计算甲公司取得乙公司投资的初始投资成本，以及投资成本与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额:编制甲公司2x22年6月30日的相关会计分录。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司 2x22 年度应确认的投资收益，以及因被动稀释影响甲公司对乙公司长期股权投资账面价值的金额，并编制相关会计分录。

(3)根据上述资料，计算甲公司 2x23年1月至6月应确认的投资收益，并编制该期间与权益法核算相关的会计分录。

 

四、综合题(本题型共2小题32分。除每股收益外，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

1.(本小题 16分。)甲公司主营木质家具的加工和销售业务，2x21年至 2x22年，甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)2x21年初库存结余的原材料木材为500 立方米，账而余额125万元，未计提存货跌价准备。2x21年2月10日，甲公司购人2000立方米木材，成本为600万元。2x21年10月6日，甲公司购入1500立方米木材,成本为420万元。2x21年3月和9月，甲公司共领用木材2000立方米，已投入到家具生产中。甲公司采用移动加权平均法核算原材料发出成本。

(2)2x21年初甲公司与常年合作的经销商乙公司签订年度商品购销合同，合同约定甲公司向乙公司销售各类家具产品，全年提货总价不得低于 900万元。如果全年提货总价达到 1100 万元，则额外赠送乙公司 100个衣柜，赠品衣柜的单独售价为每件1万元。根据常年合作的经验，甲公司预计乙公司提货总价肯定能达到获得赠品的标准。甲公司合理预计该合同的提货总价为1200万元，合同范围内家具产品(不含赠品)的单独售价合计也为 1200 万元。2x21年2月25日，甲公司交付第一批 400 件家具，已经乙公司验收，家具的控制权转移至乙公司。该批家具的合同售价平均为每件 0.9万元，平均单位成本为件0.7万元。相关合同价款于一个月后收取。

(3)2x21年10月 30日，甲公司与房地产开发公司丙公司签订合同，为丙公司开发建设的某高档精装修商品房项目定制嵌入式衣帽间。合同总价为500万元，预计总成本为380万元。甲公司根据房屋的预留尺寸和开发商的设计要求，将木材运至现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁。甲公司判断该合同的收入应在一段时间内确认，并按已发生成本占预计总成本的比例估计完工进度。截至 2x21 年12月 31日，为完成该合同己消耗木材 500 立方米，通过银行转账支付发生的人工成本和其他可直接归属于该项目的成本 60 万元，预计总成本不变。按照合同约定的付款进度安排，截至2x21年12月31日，经丙公司确认应向甲公司支付的部分价款为 150万元。

(4)2x21年 12月 31日，木材的市场价格为立方米 2000元，相关家具产品的市场价格为每件0.8万元甲公司根据市场行情估计库存的原材料将全部用于生产家具，共可生产 700 件家具，预计发生的加工支出和必要的销售费用为 150 万元。

(5)2x22年2月20日，甲公司与两公司的工程已全部完工，根据合同约定，两公司应该支付全部合同价款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽问质量存在瑕，拒不支付。甲公司经过仔细检查确认只有个别衣帽间的抽展存在松动，甲公司进行微调后确认质量已全部合格。丙公司已将相关精装修商品房交付给购房人。甲公司认为其已按的定完成了合同，因此按合同价格向两公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司财务状况在 2x22年出现下滑，预计该合同的价款最终很可能只能收回 80%。

其他资料:(1)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，增值税销项税额按照会计确认的收入计算。(2)上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。(3)上述资料中的价款均不含增值税额。(4)本题不考虑除增值税以外的其他相关税费及其他因素。

 

要求:

(1)根据资料(2)，说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由:编制与出售第一批家具相关的会计分录。

(2)根据资料(3)，说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。

(3)根据资料(1)和(3)，计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本:计算甲公司截至 2x21年 12月 31日股行该合同的完工进度:编制2x21年度与该合同相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算截至 2x21年12月31日甲公司的库存原材料木材的可变现净值:如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

(5)根据资料(5)，说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理

 

2.(本小题 16分。)甲公司为上市公司。乙公司为甲公司的母公司，并拟长期控制甲公司。2x19 年至 2x22年发生的有关交易或事项如下:

(1)2x19年1月1日，乙公司通过银行转账支付40000万元，从第三方购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权。乙公司通过银行转账支付与丙公司股权评估相关的费用150万元。2x19年1月1日，丙公司净资产账面价值为50000万元，其中，股本2000万元，资本公积30000万元，盈余公积 8000万元，未分配利润10000万元:可辨认净资产的公允价值为55000万元。公允价值与账面价值的差额为丙公司原未确认的一项特许经营权，其他可辨认资产和负债的账而价值等于公允价值。该特许经营权的使用期限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销计入管理费用。

2x19 年度，两公司实现净利润 2000 万元，除此之外，两公司净资产无其他变动。

(2)2x20年6月30日，甲公司通过银行转账支付45000万元，从其母公司(乙公司)处购买丙公司 60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权，甲公司拟长期控制丙公司。

2x20年6月30日，丙公司净资产账面价值为53500万元，其中，股本2000万元，资本公积3000万元盈余公积 8350万元，未分配利润13150万元:可辨认净资产的公允价值为58000万元。公允价值与账面价值的差额除资料(1)中提及的原未确认的特许经营权之外，还有一项在 2x19 年购入的投资性房地产增值 250 万元,该投资性房地产预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述资产的增值外,其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。甲公司、乙公司及丙公司对于投资性房地产均一贯采用成本模式进行后续计量。2x20年6月30日，丙公司无形资产、递所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为季丙公司2x20年1月至6月实现净利润1500万元，除此之外，两公司净资产无其他变动。

(3)2x21年10月1日，甲公司宣布实施股权激励方案，并与员工沟通达成一致，对甲公司集团范围内的管理层投予甲公司的股票期权。该激励方案要求被授予的管理人员自投予日起在甲公司集团范围内服务满3年,且甲公司 2x21 年度、2x22 年度和2x23 年度合并财务报表中归属于母公司的净利润累计增长达到2x20年度的30%，则可于服务期满时以母股5元的价格认购甲公司增发的股票。被授子的管理人员在集团范围内的公司之间调动工作不影响其符合行权条件。2x21年10月1日，期权的公允价值为每份4元，甲公司有 10 名管理人员获得期权，每人5万份，两公司有6名管理人员获得期权，每人5万份。2x21年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3500万元，相比 2x20年度增长了 15%，预计未来能够达到行权所需的业绩条件。2x21年10月至 12月，甲公司和丙公司均无管理人员离职。甲公司预计剩余等待期内会有1名管理人员离职，两公司预计剩余待期内不会有管理人员离职。2x21年 10月1日，甲公司股票的市价为每股8元:2x21年12月31日，甲公司股票的市价为好股 10 元甲公司2x21年度发行在外的加权平均普通股股数为50000 万股。

(4)2x22年4月1日，甲公司有1名管理人员调动到丙公司，继续保留相关期权。2x22年度预计的业绩达标及离职情况不变。

(5)出于集团管理人员集中化管理的目的，丙公司的管理人员拟搬到甲公司的办公楼工作，为此，甲公司将其自用的办公楼的其中三层出租给丙公司。2x22年7月1日，双方签订了1年期的租赁合同，前2个月免租金，之后月租金为 100万元，丙公司当日(租赁期开始口)通过银行转账一次性支付了该合同约定的租金。丙公司预计花费 500万元对该楼层进行内部装修，甲公司为丙公司承担 250万元的装修费，当日通过银行转账支付给丙公司。丙公司预计装修资产的使用寿命为5年，该装修资产对于丙公司而言影响重大。甲公司预计，如果合同到期后丙公司愿意续租，双方会根据市场租金进行友好协商，如达成续租则仍于每年7月1日支付未来 12个月的租金，不再给予免租等额外优惠。集团管理人员集中化管理的安排在未来5年内预计不会改变。丙公司的增量借款年利率为5%，(P/A,5%,4)=3.5460，(P/A,5%,5)=4.3295.

其他资料:(1)甲公司和丙公司均按实现净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(2)丙公司的各项资产和负债构成业务。(3)甲公司2x20年6月30日的资本公积(股本价)账面余额为8000万元。(4)本题涉及的所有公司适用的企业所得税税率均为25%，除资料(1)和(2)需要考虑企业所得税的影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。

 

要求:

(1)根据资料(1)，编制乙公司与长期股权投资相关的会计分录，并计算商誉金额。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司取得丙公司控制权时长期股权投资的初始确认金额，并编制相关会计分录。

(3)根据资料(1)和(2)，分别计算甲公司收购丙公司股权后，在甲公司2x20年6月30日合并资产负

债表中包含的经合并调整后丙公司截至 2x20年6月30日的无形资产、递延所得税负债、未分配利润和少数股东权益的金额:判断在甲公司 2x20年1月至6月合并利润表中是否应包含丙公司2x20年1月至6月的净利润，如应包含，计算合并利润表中包含的经合并调整后丙公司2x20年1月至6月的净利润。

(4)根据资料(3)和(4)，分别计算甲公司 2x21年度和 2x22年度个别财务报表中应确认的股份支付费用:分别计算丙公司 2x21年度和 2x22 年度个别财务报表中应确认的股份支付费用:编制丙公司 2x21 年度与股份支付相关的会计分录。

(5)根据资料(3)，计算甲公司合并财务报表 2x21年度的基本好股收益，判断股票期权是否有稀释性影响，并说明理由:如有稀释性影响，计算稀释接股收益。

(6)根据资料(5)，判断租赁期，并编制丙公司 2x22年7月1日与该租赁合同相关的会计分录。