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初级会计考试《会计实务》重点知识点串讲：处置固定资产
考点：处置固定资产
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情形 |
净损益 |
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处置 |
出售/转让 (主动处置) |
资产处置损益(赚/亏) |
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报废/毁损 (被动处置) |
营业外收入(赚) 营业外支出(亏) |
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完成清理前:“固定资产清理”
完成清理后:“资产处置损益”“营业外收入”“营业外支出”
1.会计科目
固定资产(资产类)
营业外收入(收入类)
累计折旧(备抵科目)
营业外支出(费用类)
固定资产减值准备(备抵科目)
资产处置损益(损益类)
2.完成清理前--“固定资产清理’
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情形 |
账务处理 |
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(1)固定资产转入清理 |
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 |
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(2)发生的清理费用 |
借:固定资产清理 应交税费一应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 |
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(3)收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 |
借:银行存款【价税合计】 贷:固定资产清理 应交税费一应交增值税(销项税额) 借:原材料【残料入库】 贷:固定资产清理 |
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(4)确认应收责任单位或个人赔偿损失 |
借:其他应收款 贷:固定资产清理 |
3.清理完成后--资产处置损益、营业外收入/营业外支出
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情形 |
账务处理 |
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(5)清理净损益的处理 |
报废/毁损 |
①处置损失: 借:营业外支出 贷:固定资产清理 |
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②处置收益: 借:固定资产清理 贷:营业外收入 |
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出售/转让 |
①处置损失: 借:资产处置损益 贷:固定资产清理 |
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②处置收益: 借:固定资产清理 贷:资产处置损益 |
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【例】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为 500000元，已计提折旧 450000元，未计提减值准备。取得报废残值变价收入为20000元，增值税税额为 2600元。报废清理过程中发生自行清理费用 3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。
乙公司应编制如下会计分录:
(1)将报废固定资产转入清理时:
借:固定资产清理 50000
累计折旧 450000
贷:固定资产 500000
(2)收回残料变价收入时:
借:银行存款 22600
贷:固定资产清理 20000
应交税费--应交增值税(销项税额) 2600
(3)支付清理费用时:
借:固定资产清理 3500
贷:银行存款 3500
(4)结转报废固定资产发生的净损失时:
借:营业外支出 33500
贷:固定资产清理 33500
通过对处置固定资产这一重点知识点的串讲，相信考生们已对这一章节有了更加清晰和深入的理解。在备考过程中，务必注重理论与实践的结合，灵活运用所学知识，为顺利通过初级会计考试奠定坚实基础。
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